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          企業合并的案例

          發布:上海迅翎    日期:2019-08-23
          企業合并的案例
          匿名用戶回答:
          財政部發布了七項會計準則征求意見稿,分別是《企業合并》、《資產減值》、《合并財務報表》、《生物資產》、《石油天然氣開采》、《捐贈與補助》和《投資性房地產》等。這七項會計準則在充分考慮國內會計實踐的基礎上,盡可能地借鑒了國際慣例,強調了會計準則的可理解性和可操作性。這些準則都是針對當前我國 財務會計發展中的熱點、難點問題,特別是上市公司會計處理中所面臨的問題做出的具體規范,既有助于進一步完善我國會計準則體系,又有助于規范我國會計實務,提高上市公司會計信息披露質量。因此,我們約請了長期從事實務工作的會計師,結合案例,就這七項會計準則的主要特點、可能產生的影響進行了初步的探討。 在七項會計準則征求意見稿中,《企業合并》會計準則影響深遠:一方面,它明確了企業合并的會計處理原則和方法;另一方面,結合會計實踐,該準則在簡化操作的同時,相關的規定也為利潤操縱留下了較大的空間。 規范企業合并的基本會計處理 近年來,我國上市公司發生的企業合并案例越來越多,但一直沒有明確的規定對其會計處理進行規范。上市公司在處理企業合并案例時主要依據財政部在1997 年發布的《企業兼并有關會計處理問題的暫行規定》,以及參照國際財務報告準則相應的準則規定,如國際會計準則第22號《企業合并》等。這些規定因為針對性不強或者約束力不夠,無法對上市公司企業合并經濟事項起到很好的規范作用。 合并會計準則征求意見稿主要規范了企業合并的基本會計處理方法,其主要內容和特點包括: 提出了同一控制下的企業合并的概念。從國際上目前適用的企業合并會計準則看,基本傾向的處理辦法是購買法,即將企業合并交易看作是一個企業購買另一個企業的股權或凈資產的過程。但無論是國際準則還是美國準則,均將同一控制下的企業合并排除在外。 而我國實務中出現的不少企業合并均為同一控制下的企業合并,如發生在一個企業集團內部的合并或是在同一所有者控制下的企業合并等,如果將同一控制下的企業合并排除在準則的適用范圍之外,將無法真正解決我國會計實務中出現的問題。因此,征求意見稿按照參與合并的企業是否受同一方控制,分為同一控制下的企業合并和非控制下的企業合并,并以此為基礎,對不同性質合并的會計處理進行了相應的規范。 規范了企業合并會計處理的基本原則。對于同一控制下的企業合并,征求意見稿原則上要求按照權益結合法進行處理。而非控制下的企業合并,原則上應采用購買法。同時,對于母公司或集團內一個子公司自另一子公司的少數股東手中購買其擁有的全部或部分少數股權的情況,要求按照購買法的原則進行處理。 按照購買法,合并中所產生的商譽采用了分期攤銷與減值測試并用的方法。合并成本超過取得被購買方各項資產和負債公允價值的差額,應確認為商譽。商譽應按企業消耗該項資產經濟利益的方式,在預計使用期限內采用系統、合理的方法攤銷,如果無法可靠地確定消耗經濟利益的方式,應采用直線法按不超過10年的期限攤銷。 而在每個會計期末,企業應對商譽的價值進行減值測試,按其賬面價值與可回收金額孰低的原則進行計量。對于可收回金額低于賬面價值的部分,應當計提減值準備。 對于企業合并成本小于被購買方凈資產公允價值的部分,準則中要求首先要對合并中取得的資產、負債的公允價值、作為合并對價的現金、非現金資產或發行的權益性證券的公允價值進行復核,如果復核結果表明所確定的各項資產和負債的公允價值是恰當的,應將合并成本低于取得的被購買方凈資產公允價值之間的差額,直接計入合并當期損益。 權益法下利潤表易失真 在《企業合并》國際準則中,規定了兩種企業合并方法,購買法及權益結合法。應用上主要的區別是:一種是能區分并購企業及目標企業的,另外一種是不能區分并購企業與目標企業的,對前者適用購買法,對后者適用權益結合法。購買法與權益法主要有兩個不同點:一是購買法要求購買方按公允價值記錄購入的凈資產,將購買價格與公允價值之間的差額確認為商譽或負商譽;權益法要求按并入凈資產的原賬面價值入賬,不確認商譽或負商譽。這兩種方法合并當年所并入的被購買企業會計收益的起始點是不同的,權益法假設合并后企業的狀態是一直存在的,所以被購買企業整個年度的會計收益都予以合并;而購買法以合并購買日為起始點,不包括合并日前的會計收益。 因此,只要被合并企業合并前有收益和留存收益,合并后的收益及留存收益必然會大于購買法下報表中的收益和留存收益數額。
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